審計(jì)被人們形象地稱為“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”，看過(guò)日劇《審計(jì)風(fēng)云》的人，都有了解過(guò)劇中審計(jì)人員的工作狀態(tài)：狂按計(jì)算器、廢寢忘食翻憑證、向企業(yè)的不正當(dāng)操作發(fā)起挑戰(zhàn)......而在現(xiàn)實(shí)中，會(huì)計(jì)事務(wù)所里的審計(jì)師被比喻為不穿制服的“經(jīng)濟(jì)警察”，審計(jì)更是被寄予為市場(chǎng)秩序的“守夜人”。

這兩天，金融圈發(fā)生了一件“靈異事件”，一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所在四個(gè)月內(nèi)出具了800多份審計(jì)報(bào)告，匪夷所思的是，如此“高效”的業(yè)務(wù)背后，簽署人竟然是已經(jīng)去世的一位主任會(huì)計(jì)師......

不過(guò)，這家會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公眾的“好奇”卻并不理解，稱：“這事有什么好奇怪的？”

已故會(huì)計(jì)師簽署了800多份審計(jì)報(bào)告

近日，福建省財(cái)政廳官網(wǎng)公示了一份《行政處罰決定書(shū)》，福建廣聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所原主任會(huì)計(jì)師陳祥斌于2019年3月7日病逝，但2019年3月8日至7月2日期間，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍以陳的名義出具各類審計(jì)報(bào)告共計(jì)805份（年度審計(jì)報(bào)告796份、驗(yàn)資報(bào)告5份、專項(xiàng)報(bào)告4份）。福建省財(cái)政廳作出對(duì)該事務(wù)所暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月的行政處罰。

有業(yè)內(nèi)人士介紹，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)的審計(jì)報(bào)告需要2名會(huì)計(jì)師簽字方可生效。根據(jù)福建省財(cái)政廳的詢問(wèn)筆錄，除股東林超雄表示知道陳祥斌去世，其他第二簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師均表示當(dāng)時(shí)并不知情，并稱完成自己手頭工作后，便將審計(jì)報(bào)告交給公司辦公室處理，未參與后續(xù)程序。

福建廣聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2007年01月25日成立，注冊(cè)資本為100萬(wàn)人民幣。據(jù)工商信息顯示，陳祥斌曾任該所的董事長(zhǎng)、法人，2019年6月4日，即其去世后的3個(gè)月后，從主要人員及股東列表中退出，正是這個(gè)期間，該會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍以其名義出具了805份審計(jì)報(bào)告。

2020年11月，福建省財(cái)政廳曾公布過(guò)一份檢查通知書(shū)，內(nèi)容顯示，7位注冊(cè)會(huì)計(jì)師，曾在福建廣聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司執(zhí)業(yè)，簽發(fā)過(guò)若干份各類審計(jì)報(bào)告。在檢查組現(xiàn)場(chǎng)檢查期間，這7位注冊(cè)會(huì)計(jì)師均未到場(chǎng)配合檢查。

記者致電福建廣聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所詢問(wèn)此事，對(duì)方工作人員稱：“那名會(huì)計(jì)師去世之前就辦理好了相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)，這個(gè)事有什么好奇的，你們要做什么？”隨即掛斷電話。

審計(jì)質(zhì)量堪憂為哪般？

一位在安永和德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作多年的楊女士告訴獨(dú)角金融，這個(gè)案例中的805份審計(jì)報(bào)告應(yīng)該是無(wú)效的，需要重新出具。四個(gè)月內(nèi)800份報(bào)告，這個(gè)數(shù)量有些驚人?？赡苓^(guò)世的這個(gè)人是技術(shù)骨干或是業(yè)內(nèi)擁有較好的聲譽(yù)，為了保證客戶不流失，該所就以此人名義繼續(xù)開(kāi)展業(yè)務(wù)，這樣的話，就是欺詐行為。

審計(jì)收費(fèi)問(wèn)題，行業(yè)內(nèi)討論較多。咨詢的多位會(huì)計(jì)事務(wù)所從業(yè)人員看來(lái)，目前審計(jì)行業(yè)沒(méi)有一個(gè)規(guī)范、固定的定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，不同規(guī)模的審計(jì)機(jī)構(gòu)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一樣。當(dāng)下，審計(jì)行業(yè)質(zhì)量問(wèn)題堪憂，與長(zhǎng)期的惡性競(jìng)爭(zhēng)有很大關(guān)系。有些中小事務(wù)所不惜低價(jià)也要把客戶拉到手，因此必定以犧牲審計(jì)質(zhì)量為結(jié)果。未經(jīng)過(guò)實(shí)際審計(jì)，幾百塊承接業(yè)務(wù)的情況并不少見(jiàn)。

另外一方面，隨著監(jiān)管要求越來(lái)越高，在人力、物力等成本壓力下，導(dǎo)致審計(jì)程序被壓縮，譬如，福建廣聯(lián)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在會(huì)計(jì)師沒(méi)有親自調(diào)研、甚至已去世的情況下，仍然出具大量審計(jì)報(bào)告，這也是審計(jì)質(zhì)量大打折扣的因素之一。

如此情況下，作為第三方的會(huì)計(jì)事務(wù)所很難對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出客觀真實(shí)的審查。

4月6日，針對(duì)“承接業(yè)務(wù)數(shù)量過(guò)多與事務(wù)所人力資源明顯不匹配”問(wèn)題，北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)曾約談了9家會(huì)計(jì)師事務(wù)所并對(duì)其發(fā)出監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)警示函。

北京注協(xié)表示，近年來(lái)，部分事務(wù)所存在“審計(jì)收費(fèi)明顯低于成本”、“被非注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際控制且執(zhí)業(yè)質(zhì)量低下”、甚至“與業(yè)務(wù)中介合作批量出賣報(bào)告”，導(dǎo)致守法經(jīng)營(yíng)越來(lái)越困難。

審計(jì)報(bào)告作為法律文書(shū)，具有很強(qiáng)的嚴(yán)肅性、規(guī)范性和法律性，對(duì)此，《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和《審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制辦法》、《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)許可和監(jiān)督管理辦法》都做出了明確規(guī)定。

浙江裕豐律師事務(wù)所厲健律師表示，會(huì)計(jì)師去世后，會(huì)計(jì)事務(wù)所仍以其名義出具報(bào)告，明顯涉嫌違法、違規(guī)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相關(guān)責(zé)任人員可能面臨行政處罰。如果情節(jié)嚴(yán)重，構(gòu)成犯罪的，可能被追究提供虛假證明文件罪刑事責(zé)任。《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第三十九條規(guī)定：會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

另外，厲健律師指出，以去世會(huì)計(jì)師名義出具的審計(jì)報(bào)告屬于無(wú)效，因該虛假審計(jì)報(bào)告遭受損失的單位或個(gè)人可以通過(guò)投訴、舉報(bào)、民事訴訟等方式，依法維護(hù)自身合法權(quán)益。

中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院副教授陳波曾發(fā)表一篇題為《保持審計(jì)獨(dú)立性為何這么難？》的文章，在他看來(lái)，審計(jì)可能是唯一一個(gè)收了客戶的錢，還要把真相說(shuō)出來(lái)的職業(yè)。要保持其獨(dú)立性，首先，要從制度設(shè)計(jì)上解決審計(jì)師的選聘權(quán)配置問(wèn)題，切實(shí)切斷審計(jì)師對(duì)于企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)依賴性。還要改善會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生存和發(fā)展環(huán)境，改變審計(jì)市場(chǎng)上供求關(guān)系失衡的格局。此外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該提高獨(dú)立性事項(xiàng)的管理水平和能力，克服信息不對(duì)稱因素給審計(jì)獨(dú)立性造成的不利影響。

中介機(jī)構(gòu)應(yīng)努力做好“看門人”

審計(jì)行業(yè)的質(zhì)量問(wèn)題，近年屢屢受到關(guān)注。記者發(fā)現(xiàn)，業(yè)內(nèi)出現(xiàn)的類似“靈異”事件并非個(gè)例。

2020年9月16日，鶴崗德誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用注冊(cè)會(huì)計(jì)師李森（2015年11月因病去世）名章，出具中鐵資源集團(tuán)云山石墨礦業(yè)有限公司等審計(jì)報(bào)告19份，被黑龍江省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)懲戒。

2020年11月，臨沂恒正有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)兩名已離世股東未及時(shí)申請(qǐng)變更股東、撤銷注冊(cè)，仍將其作為執(zhí)業(yè)會(huì)員參加繼續(xù)教育網(wǎng)絡(luò)培訓(xùn)，被山東省注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)責(zé)令改正監(jiān)管措施。

在上市公司與投資者之間傳遞信息的過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)扮演的角色越來(lái)越重要。近年來(lái)，上市公司犯錯(cuò)，審計(jì)機(jī)構(gòu)被罰的案例不勝枚舉。監(jiān)管層也曾多次公開(kāi)表示，要壓實(shí)中介機(jī)構(gòu)責(zé)任。

財(cái)務(wù)造假，審計(jì)不足，這些問(wèn)題由來(lái)已久。曾位列世界第一的會(huì)計(jì)師事務(wù)所安達(dá)信，也因?yàn)檗Z動(dòng)全球金融圈的安然公司造假而榮譽(yù)盡毀。

而歷史總是驚人的相似。

2019年，ST康美（600518.SH，原名“康美藥業(yè)”）被查出3年財(cái)務(wù)造假近900億元。廣東正中珠江會(huì)計(jì)師事務(wù)所與ST康美合作19年，又為其財(cái)務(wù)造假“保駕護(hù)航”三年，聯(lián)手創(chuàng)造了A股史上最大造假案。今年因?qū)徲?jì)未盡到勤勉盡責(zé)，被罰沒(méi)5700萬(wàn)元。

2020年6月，華澤鈷鎳因財(cái)務(wù)造假、信息披露違規(guī)，被多名投資者告上法庭，索要賠償。

瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為其中介機(jī)構(gòu)也未能幸免，對(duì)華澤鈷鎳的賠償義務(wù)在60%范圍內(nèi)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任，并且在2018年12月29日，瑞華就已收到被證監(jiān)會(huì)罰沒(méi)520萬(wàn)元的處罰書(shū)。

近日，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所又遭遇同樣的處罰。5月20日，ST中安(600654.SH)的股民索賠案做出終審判決，瑞華會(huì)計(jì)師事務(wù)所和招商證券須對(duì)中安科的付款義務(wù)分別在15%和25%范圍內(nèi)承擔(dān)連帶責(zé)任。這兩家機(jī)構(gòu)曾分別擔(dān)任該公司2014年度重大資產(chǎn)重組的審計(jì)機(jī)構(gòu)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)，ST中安一案中，他們并未被行政處罰，也被法院判決承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

2020年最后一天，全國(guó)首例公司債券欺詐發(fā)行案——“五洋債案”一審判決結(jié)果出爐，487名上訴人索賠金額7.4億元，大信會(huì)計(jì)所等中介結(jié)構(gòu)對(duì)五洋建設(shè)應(yīng)負(fù)債務(wù)承擔(dān)連帶賠償責(zé)任。

依照民事訴訟的進(jìn)程，該案將可能在2021年年中取得生效判決。

今年3月，中信國(guó)安涉嫌2009年至2015年連續(xù)七年年度報(bào)告中存在虛假記載，更讓背后19萬(wàn)股民們瞠目結(jié)舌的是，這七年其合作的是同一家審計(jì)機(jī)構(gòu)，且全是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留的意見(jiàn)。

資本市場(chǎng)的發(fā)展要求更為獨(dú)立的審計(jì)，證券發(fā)行過(guò)程中，發(fā)行人、控股股東、實(shí)控人與中介機(jī)構(gòu)對(duì)信披的審核要求與民事責(zé)任很大。

新《證券法》與《刑法修正案（十一）》中均調(diào)高了處罰或制裁的力度。對(duì)于律師、會(huì)計(jì)師等中介機(jī)構(gòu)人員在證券發(fā)行、重大資產(chǎn)交易活動(dòng)中出具虛假證明文件、情節(jié)特別嚴(yán)重的情形，最高可判處10年有期徒刑。

因此，經(jīng)過(guò)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告，是大眾了解一家公司的重要工具。中介機(jī)構(gòu)作為“看門人”，如果不勤勉盡責(zé)履職不當(dāng)，甚至有各種財(cái)報(bào)舞弊行為，不僅會(huì)侵犯廣大投資者的合法權(quán)益，自己也會(huì)付出相應(yīng)的代價(jià)。